车辆购置税税率与计税依据

 2012车辆购置税计算

   一、车辆购置税基本原理

   （一）车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

   （二）车辆购置税的特点： 征收范围单一、征收环节单一、税率单一、征收方法单一、征税具有特定目的、价外征收，不转嫁税负。

   二、纳税义务人和征税对象

   （一）纳税义务人：在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

   应税行为包括：1、购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2、进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3、受赠使用行为。4、自产自用行为。5、获奖使用行为。6、拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。

   二、车辆购置税税率与计税依据

   （一）车辆购置税的税率：实行统一比例税率，税率为10%。

   （二）车辆购置税的计税依据1.购买自用应税车辆计税依据的确定：计税价格计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。

   2.进口自用应税车辆计税依据的确定：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税注意：考试审题时注意进口的车辆是否属应税消费品，如果不属于上述公式中不包括消费税。

   3.其他自用应税车辆计税依据的确定：最低计税价格纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，不能或不能准确提供价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

   4.最低计税价格为计税依据的确定：

   几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

   （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

   （2）免税条件消失的车辆，最低计税价格的确定方法为：

   最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%规定使用年限：国产车按10年计算，进口车按15年计算，超过使用年限的车辆，不再征收。

   （3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。

   三、应纳税额的计算

   应纳税额=计税价格×税率（10%）

   （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算应注意以下费用的计税规定：

   1.随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。

   2.车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。

   3.代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。

   4.支付的控购费（行政性收费），不并入计税依据征税。

   5.收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。

   其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式（如拍卖、抵债、走私、罚没）取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

   2.未按规定缴税车辆应补税额的计算区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。