特殊情况下车船税纳税款的计算

在我国，车船税在明清时就有船钞，解放前的车船征收牌照税。新中国成立后，就对车辆和船舶进行征收税费，随着时代的变迁，车船税慢慢演变成今天的车船税，2007年1与1日起施行的新车船税暂行条例对各类企事业单位和其他组织和个人开始征收税费。

　　哪些车船要缴纳车船税呢?总体来说在我国车船管理部门登记的车船都要缴纳车船税，包括载客汽车、载货汽车、摩托车、三轮汽车、专项作业车、轮式专用机械车以及机动船。可能大多数人对于专项作业车和轮式专用机械车都不太熟悉。专项作业车是指装置有专用设备或者器具，用于专项作业的机动车，包括消防车、救险车、勘探车、垃圾车、清洁车等。轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械，包括装载机、铲车、推土机等。装载机车船税这类的机械车船税不同于其他车船，它一般都是按照吨位来计算的。

　　车船税是按年缴纳的，一年缴费一次，纳税人应当在每年的1月1日到年底前向当地税务机关申报本年度的车船费，并及时缴纳税费。对于应当参加机动车交强险的机动车辆，纳税人申报日期截止期限为购买交强险的当日。车船税的纳税地点为车船的等级低，由保险公司代缴代收。所以有装载机的车主要及时缴纳装载机车船税，以免发生事故后得不到保险赔偿。

　　车船税是每个车船所有人或管理人的义务，不缴纳车船税的由税务机关追缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究责任。装载机车船税通常容易被忽略，所以提醒大家要尽早缴纳车船税。

　　1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

　　2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

　　3.条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准;不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。

　　4.车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　5.条例和本细则所称的自重，是指机动车的整备质量。

　　6.对于无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管税务机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重;无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额 = 年应纳税额 ÷ 12 × 应纳税月份数

　　保险机构代收代缴和滞纳金的计算

　　为了做好机动车车船税代收代缴工作，中国保险监督管理委员会下发了《关于修改机动车交通事故责任强制保险保单的通知》(保监产险[ 2007]501号)，在机动车交通事故责任强制保险(以下简称“交强险”)保单中增加了与车船税有关的数据项目。为了便于保险机构根据新修改的“交强险”保单，完善“交强险”业务及财务系统，现就有关涉税问题进一步明确如下：

　　1.特殊情况下车船税纳税款的计算

　　(1) 购买短期“交强险”的车辆。

　　对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：

　　当年应缴 = 计税单位 × 年单位税额 × 应纳税月份数 ÷ l2

　　其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。

　　(2) 已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。

　　对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为0;对于税务机关已批准减税的机动车，保单中“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为：

　　减税车辆应纳税额 = 减税前应纳税额 × (1 - 减税幅度)